Дивиденды, подлежащие к уплате люксембургской компанией, полностью облагаемой налогом, своим так называемым корпоративным акционерам, проживающим в стране договора, которые владеют или обязуются владеть долей участия не менее 10% в люксембургской компании (или акциях с ценой приобретения не менее 1,2 миллиона евро) в течение непрерывного периода не менее 12 месяцев, могут быть освобождены от налога, удерживаемого с источника выплаты (WHT).
С произведенных платежей удерживаются соответствующие налоги. При этом Сумма, причитающаяся с дивидендов, выплачиваемых резидентам страны, заключившей договор, не может превышать ставку, не предусмотренную договором.
Согласно внутреннему законодательству Люксембурга, с дивидендов, выплачиваемых дочерней компанией Люксембурга, отвечающей требованиям, не взимается налог на прибыль, который является:
- Коллективная организация, подпадающая под действие Директивы о материнской дочерней компании.
- Акционерная компании, обладающие статусом резидента государства Люксембург, которые также полностью облагаются налогом и не принимают ни одну из форм, перечисленных в LITL.
- постоянное представительство коллективной организации, подпадающей под предыдущие категории.
- коллективный субъект, который является резидентом страны, с которой Люксембург заключила соглашения об избежании двойного налогообложения.
- Швейцарская акционерная компания-резидент, которая является плательщиком налога на корпоративный доход , без каких-либо исключений.
- Акционерное общество или кооператив, компания, которая является резидентом в государстве-члене ЕЭЗ (за исключением государств-членов ЕС) и несет полную материальную ответственность в налоговую соответствующее Люксембург КПН, или акционерное общество или кооператив, компания, которая является резидентом в государстве-члене ЕЭЗ (за исключением государств-членов ЕС), и по дате, по которым доход становится доступным, получатель проводит или обязуется провести, непосредственно, в течение непрерывного периода не менее 12 месяцев, с участием, по крайней мере, 10%, или цена приобретения не менее € 1,2 млн в уставном капитале дохода должника.
Акционеры, отвечающие требованиям, предусмотренным в соответствии с подпунктами 2-6 выше, должны быть полностью облагаемыми налогом коллективными организациями, облагаемыми в стране их проживания налогом, аналогичным налогу, взимаемому Люксембургом. Как правило, это требование выполняется, если иностранный налог в обязательном порядке взимается по эффективной ставке не менее 8,5% на основе, аналогичной люксембургской.
Положения, вступающие в силу с 1 января 2016 года, изменяющие режим освобождения от участия, эффективно дословно переносят в законодательство Люксембурга «антигибридный инструмент» и «общее минимальное правило предотвращения уклонения от уплаты налогов» (ЕС PSD GAAR) меры, вносящие поправки в Директиву ЕС о материнских и дочерних компаниях (PSD), принятую в июле 2014 года и январе 2015 года, соответственно.
Главным антигибридным правилом является то, что освобождение от выплаты дивидендов не распространяется на дивиденды или доходы от распределения прибыли, которые подлежат налогообложению в руках распределяющей организации.
При этом освобождение от участия больше не применяется к дивидендам, распределяемым дочерним предприятием-резидентом в другом государстве-члене (которое в противном случае имело бы право на освобождение от участия), если доход получен в рамках соглашения или серии соглашений, которые, будучи введены в действие для основной цели или одной из основных целей получения налоговых преимуществ, которые противоречат объекту или цели PSD, не являются подлинными с учетом всех соответствующих фактов и обстоятельств.
Компоновка может включать более одного этапа или части. Для целей соблюдения общих правил борьбы с преднамеренным уклонением от уплаты налогов (GAAR) соглашение или ряд соглашений должны рассматриваться как не подлинные в той мере, в какой они не были введены в действие по уважительным коммерческим причинам, которые отражают экономическую реальность. Поэтому становится все более важным постоянно отслеживать сущность и деятельность подразделений в структуре.
Следует отметить, что в Люксембурге, как правило, не облагаются проценты, выплачиваемые нерезидентам. Между тем следует учитывать, что проценты, которые представляют собой право на участие в прибыли по облигации, могут быть приравнены к дивидендам и подпадать под действие налога, удерживаемого с источника выплаты.
Роялти, выплачиваемые нерезидентам, не облагаются налогом на прибыль в Люксембурге, независимо от того, связаны компании или нет.
Налог в размере 20% удерживается с определенного процентного дохода, выплачиваемого платежным агентом Люксембурга физическим лицам-резидентам. Проценты, косвенно обналиченные через инвестиционные фонды, выходят за рамки налога, удерживаемого с источника выплаты.
Так же, как и в подавляющем большинстве развитых в социально-экономическом плане стран национальное законодательство о налогах и сборах Люксембурга предусматривает ставку 0% для налогообложения. Так, указанная ставка применяется в случаях:
- если бенефициарный владелец владел напрямую и без перерыва в течение не менее двенадцати месяцев не менее десяти процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, или участвовал в компании, выплачивающей дивиденды, стоимостью приобретения не менее одного миллиона двухсот тысяч евро. Ставка пять процентов применяется, если бенефициарным владельцем является компания, не являющаяся партнерством и осуществляющая прямое владение, не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка, равная пятнадцати процентам.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка пять процентов применяется, если бенефициарным владельцем является компания осуществляющая прямое владение и не являющаяся партнерством, не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка пятнадцать процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка пять процентов применяется в тех случаях, когда получателем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение не менее чем двадцатью пятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка пятнадцать процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка 5% применяется, если бенефициарным владельцем является компания, которая прямо или косвенно владеет не менее чем 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала не менее чем триста тысяч долларов США в компанию, выплачивающую дивиденды на дату выплаты дивидендов. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка десять процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге или если бенефициарным владельцем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка десять процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге или если бенефициарным владельцем является компания не подпадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды в течение непрерывного периода в период не менее двенадцати месяцев до принятия решения о распределении дивидендов. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка в пятнадцать процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка десять процентов применяется, если получателем является компания (за исключением полных товариществ, товариществ с ограниченной ответственностью и кооперативных обществ), чье прямое участие с начала финансового года в капитале компании (за исключением полных товариществ, товариществ с ограниченной ответственностью и кооперативных обществ), выплачивающих дивиденды, составляет не менее двадцати пяти процентов или имеет цену приобретения не менее двухсот пятидесяти миллионов франков. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка пятнадцать процентов.
- применяется, если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка в десять процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге или если бенефициарным владельцем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, которая осуществляет прямое владение не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка десять процентов
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка пять процентов применяется, если бенефициарным владельцем является компания не подпадающая под критерии партнерства, которой принадлежит не менее двадцати пяти процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка в пятнадцать процентов
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка пять процентов применяется, если бенефициарным владельцем является компания не подпадающая под критерии партнерства, которая прямо или косвенно контролирует не менее десяти процентов голосов в компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка пятнадцать процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка 5% применяется, если бенефициарным владельцем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, которая осуществляет прямое владение не менее чем двадцатью капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка десять процентов.
- если соблюдения необходимых условий режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка применяется, если бенефициарным владельцем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях применяется ставка пятнадцать процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге или если бенефициарным владельцем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение не менее чем десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях будет актуальна ставка пять процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге или если бенефициарным владельцем является компания, не подпадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение в течение непрерывного периода не менее одного года не менее десятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. В иных случаях будет актуальна ставка десять процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге. Ставка пять процентов применяется, если бенефициарным владельцем является компания не попадающая под критерии партнерства, осуществляющая прямое владение двадцатью пятью процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды. В иных случаях будет актуальна ставка пятнадцать процентов.
- если соблюдены условия режима освобождения от участия в Люксембурге или если бенефициарным владельцем является компания, которая напрямую владеет не менее чем 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях применяется ставка 10%.