Базовый закон о корпоративном налоге

Статья 1

Для применения настоящего Декрета-закона, если контекст не требует иного, используются следующие определения: Государство — Объединённые Арабские Эмираты. Федеральное правительство — правительство ОАЭ. Местное правительство — правительство любого Эмирата — члена Федерации. Министерство — Министерство финансов. Министр — Министр финансов. FTA — Федеральная налоговая служба. Корпоративный налог — налог, взимаемый настоящим Декретом-законом с юридических лиц и Дохода от предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность — регулярно, постоянно и независимо осуществляемая Лицом в любом месте промышленная, коммерческая, сельскохозяйственная, ремесленная, профессиональная, сервисная, разведочная либо иная деятельность с использованием материального или нематериального имущества. Квалифицированный доход — доход Квалифицированного лица свободной зоны, облагаемый по ставке статьи 3(2)(a). Государственный орган — Федеральное и местные правительства, их министерства, ведомства, агентства, органы и публичные учреждения. Подконтрольная государству организация — юридическое лицо, прямо или косвенно полностью принадлежащее Государственному органу и контролируемое им, указанное решением Кабинета министров. Лицо — физическое или юридическое лицо. Предпринимательская операция — сделка, деятельность либо их совокупность, осуществляемая Лицом в ходе Деятельности. Возложенная деятельность — деятельность Подконтрольной государству организации согласно акту о её создании или регулировании, указанная решением Кабинета министров. Территория Государства — суша, территориальное море и воздушное пространство Государства. Природные ресурсы — вода, нефть, газ, уголь, природные минералы и иные извлекаемые с Территории невозобновляемые неживые ресурсы. Добывающая деятельность — разведка, извлечение, удаление, производство или эксплуатация Природных ресурсов Государства либо прав на них по определению Министра. Недобывающая деятельность с природными ресурсами — разделение, обработка, очистка, переработка, хранение, перевозка, маркетинг или распределение Природных ресурсов Государства. Квалифицированная общественно полезная организация — организация, отвечающая статье 9 и включённая в решение Кабинета министров. Квалифицированный инвестиционный фонд — организация, преимущественно выпускающая инвестиционные доли для привлечения или объединения средств инвесторов и получения ими дохода от приобретения, владения, управления или отчуждения инвестиций, отвечающая статье 10 и применимому законодательству. Освобождённое лицо — Лицо, освобождённое по статье 4. Налогооблагаемое лицо — Лицо, облагаемое Корпоративным налогом в Государстве. Лицензирующий орган — орган, лицензирующий или разрешающий Деятельность в Государстве. Лицензия — выданный им документ, позволяющий вести Деятельность. Налогооблагаемый доход — доход, облагаемый по настоящему Декрету-закону. Финансовый год — период статьи 57. Налоговая декларация — сведения, представляемые FTA для Корпоративного налога по установленным форме и процедуре, включая приложения, таблицы и изменения. Налоговый период — период, за который подаётся декларация. Взаимозависимая сторона — Лицо, связанное с Налогооблагаемым лицом по статье 35(1). Выручка — валовой доход за Налоговый период. Признанная фондовая биржа — лицензируемая и регулируемая биржа Государства либо равноценная иностранная биржа. Резидент и Нерезидент — Налогооблагаемые лица по статье 11(3) и 11(4) соответственно. Свободная зона — определённая решением Кабинета министров территория в Государстве. Лицо свободной зоны — учреждённое или зарегистрированное в Свободной зоне юридическое лицо, включая зарегистрированный там филиал Нерезидента. Некорпоративное объединение — договорная связь двух и более Лиц, например партнёрство, траст или сходное объединение, по законодательству Государства. Постоянное представительство — место Деятельности или иная форма присутствия Нерезидента в Государстве по статье 14. Доход из источников в Государстве — доход по статье 13. Квалифицированное лицо свободной зоны — Лицо свободной зоны, отвечающее статье 18 и облагаемое по статье 3(2). Инвестиционный управляющий — регулируемое в Государстве Лицо, оказывающее брокерские услуги или услуги управления инвестициями. Корпоративный налог к уплате — налог, срок уплаты которого наступил или наступит в отношении одного или нескольких периодов. Иностранное партнёрство — договорная связь двух и более Лиц, например партнёрство, траст или сходное объединение, по иностранному праву. Иностранный налоговый кредит — уплаченный по иностранному праву налог на доход или прибыль, вычитаемый из Корпоративного налога при условиях статьи 47(2). Семейный фонд — фонд, траст или сходная организация по статье 17. Проценты — сумма за использование денег или кредита, включая дисконты, премии и прибыль по исламским финансовым инструментам, экономически эквивалентные платежи и расходы по привлечению финансирования, кроме основной суммы. Бухгалтерский доход — чистая бухгалтерская прибыль или убыток периода по отчётности статьи 20. Освобождённый доход — доход, освобождённый от Корпоративного налога. Связанное лицо — Лицо, связанное с Налогооблагаемым лицом по статье 36(2). Налоговый убыток — отрицательный Налогооблагаемый доход периода. Квалифицированная деятельность — деятельность, определённая Кабинетом министров. Иностранное постоянное представительство — место Деятельности или иное присутствие Резидента за пределами Государства по критериям статьи 14. Рыночная стоимость — цена независимой сделки на свободном рынке между не являющимися Взаимозависимыми или Связанными лицами сторонами в сходных обстоятельствах. Квалифицированная группа — два или более Налогооблагаемых лица по статье 26(2). Чистые процентные расходы — процентные расходы за вычетом процентного дохода. Банк — лицензированное в Государстве кредитное или финансовое учреждение либо равноценная деятельность с правом принимать депозиты и предоставлять кредит. Страховщик — лицензированное в Государстве Лицо, принимающее риски по договорам страхования жизни и иного страхования, включая перестрахование и кэптивное страхование. Контроль — руководство и влияние одного Лица на другое по статье 35(2). Налоговая группа — два или более Лиц, считающихся единым Налогооблагаемым лицом по статье 40. Кредит по удержанному налогу — сумма, вычитаемая из Корпоративного налога по статье 46(2). Налог у источника — Корпоративный налог, удерживаемый с Дохода из источников в Государстве по статье 45. Налоговая регистрация — регистрация Лица в FTA для Корпоративного налога. Налоговый регистрационный номер — уникальный номер зарегистрированного Лица. Снятие с налоговой регистрации — прекращение такой регистрации. Закон о налоговых процедурах — федеральный закон, регулирующий налоговые процедуры в Государстве. Административные штрафы — суммы, налагаемые и взыскиваемые по настоящему Декрету-закону или Закону о налоговых процедурах. Дополнительный налог — налог на многонациональные предприятия по настоящему Декрету-закону и правилам Кабинета министров для целей Правил второго компонента ОЭСР. Многонациональное предприятие — организация и/или одна или несколько входящих в неё организаций в Государстве или иностранной территории, определённые решением Кабинета министров.

Статья 2

Корпоративный налог взимается с налогооблагаемого дохода по ставкам, установленным настоящим Декретом-законом, и уплачивается в Федеральную налоговую службу в соответствии с настоящим Декретом-законом и Законом о налоговых процедурах.

Статья 3

1. Корпоративный налог взимается с налогооблагаемого дохода по следующим ставкам: а) 0% — с части налогооблагаемого дохода, не превышающей сумму, установленную решением Кабинета министров по предложению министра; б) 9% — с части налогооблагаемого дохода, превышающей сумму, установленную решением Кабинета министров по предложению министра. 2. Для квалифицированного лица свободной зоны корпоративный налог взимается по следующим ставкам: а) 0% — с квалифицированного дохода; б) 9% — с налогооблагаемого дохода, который не является квалифицированным доходом согласно статье 18 настоящего Декрета-закона и соответствующим решениям Кабинета министров, принятым по предложению министра. 3. Без ущерба для пунктов 1 и 2 настоящей статьи Кабинет министров по предложению министра принимает решение, регулирующее случаи, сроки, условия, правила и процедуры взимания дополнительного налога с многонациональных групп и освобождения от него таким образом, чтобы совокупная эффективная ставка налога составляла 15%.

Статья 4

1. От корпоративного налога освобождаются: а) государственный орган; б) организация, контролируемая государством; в) лицо, ведущее добывающую деятельность и отвечающее условиям статьи 7; г) лицо, ведущее деятельность с природными ресурсами, не относящуюся к добыче, и отвечающее условиям статьи 8; д) квалифицированная общественно полезная организация по статье 9; е) квалифицированный инвестиционный фонд по статье 10; ж) государственный пенсионный фонд или фонд социального обеспечения, а также частный пенсионный фонд или фонд социального обеспечения, регулируемый компетентным органом ОАЭ и отвечающий дополнительным условиям министра; з) учреждённое в ОАЭ юридическое лицо, полностью принадлежащее и контролируемое освобождённым лицом, указанным в подпунктах «а», «б», «е» или «ж», если оно полностью или частично осуществляет деятельность такого лица, исключительно владеет активами или инвестирует средства в его интересах либо осуществляет только вспомогательную деятельность; и) иное лицо, определённое решением Кабинета министров по предложению министра. 2. Лица, указанные в подпунктах «а»–«г» пункта 1, которые признаются налогоплательщиками в отношении отдельной предпринимательской деятельности по статьям 5–8, для целей статей 26, 27, 38 и 40 рассматриваются как освобождённые лица. 3. Лица, указанные в подпунктах «е»–«и» пункта 1, обязаны подать в Федеральную налоговую службу заявление об освобождении по установленным форме, процедуре и срокам. 4. Освобождение таких лиц действует с начала налогового периода, указанного в заявлении, либо с иной даты, определённой Федеральной налоговой службой. 5. Если освобождённое лицо в любой момент налогового периода перестаёт отвечать применимым условиям, оно утрачивает статус освобождённого лица с начала этого налогового периода. 6. Для целей пункта 5 министр вправе установить условия сохранения освобождения либо иную дату его прекращения, если несоблюдение условий связано с ликвидацией или прекращением лица, имеет временный характер и будет незамедлительно устранено при наличии надлежащего контроля либо относится к иному установленному министром случаю.

Статья 5

1. Государственный орган освобождается от корпоративного налога, и положения настоящего Декрета-закона к нему не применяются. 2. Несмотря на пункт 1, государственный орган подпадает под действие настоящего Декрета-закона, если ведёт предпринимательскую деятельность на основании лицензии лицензирующего органа. 3. Такая деятельность рассматривается как самостоятельный бизнес; по ней государственный орган ведёт финансовую отчётность отдельно от иной деятельности. 4. Налогооблагаемый доход по этой деятельности рассчитывается отдельно за каждый налоговый период согласно настоящему Декрету-закону. 5. Операции между такой деятельностью и иной деятельностью государственного органа признаются операциями между взаимозависимыми лицами и регулируются статьёй 34. 6. Государственный орган вправе обратиться в Федеральную налоговую службу с заявлением о признании всей его предпринимательской деятельности единым налогоплательщиком при соблюдении условий, установленных министром.

Статья 6

1. Организация, контролируемая государством, освобождается от корпоративного налога, и положения настоящего Декрета-закона к ней не применяются. 2. Несмотря на пункт 1, такая организация подпадает под действие настоящего Декрета-закона, если ведёт предпринимательскую деятельность, не относящуюся к возложенной на неё деятельности. 3. Такая деятельность рассматривается как самостоятельный бизнес; организация ведёт по ней финансовую отчётность отдельно от возложенной деятельности. 4. Налогооблагаемый доход по такой деятельности рассчитывается отдельно за каждый налоговый период согласно настоящему Декрету-закону. 5. Операции между такой деятельностью и возложенной деятельностью организации признаются операциями между взаимозависимыми лицами и регулируются статьёй 34.

Статья 7

1. Лицо освобождается от Корпоративного налога в отношении Добывающей деятельности, если оно: a. прямо или косвенно владеет правом, концессией или Лицензией местного правительства либо имеет долю в них; b. фактически облагается налогом по законодательству Эмирата согласно пункту 6; c. уведомило Министерство по форме и процедуре, согласованным с местным правительством. 2. Если Лицо также получает доход от иной Деятельности, доход от добычи рассчитывается и облагается по законодательству Эмирата, а иной доход — по настоящему Декрету-закону, если только статья 8 не освобождает эту деятельность. 3. Вспомогательная или сопутствующая деятельность не считается иной, если её Выручка за Налоговый период не превышает 5% общей Выручки Лица. 4. Иная деятельность считается самостоятельной, по ней ведётся отдельная отчётность; общие расходы распределяются пропорционально Выручке, кроме применения иной пропорции для налога Эмирата; Налогооблагаемый доход рассчитывается отдельно за каждый период. 5. Операции между добывающей и иной деятельностью одного Лица признаются операциями Взаимозависимых сторон по статье 34, кроме освобождённой по статье 8 деятельности. 6. Лицо считается фактически облагаемым налогом Эмирата, если местное правительство взимает с его Добывающей деятельности налог на доход, прибыль, роялти или Выручку либо иной налог, сбор или платёж. 7. Освобождение не распространяется на подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков и иных привлечённых Лиц, которые самостоятельно не отвечают условиям настоящей статьи или статьи 8.

Статья 8

1. Лицо освобождается от Корпоративного налога в отношении деятельности с природными ресурсами, не относящейся к добыче, если оно: a. прямо или косвенно владеет правом, концессией или Лицензией местного правительства либо имеет долю в них; b. получает весь доход от этой деятельности исключительно от Лиц, ведущих Предпринимательскую деятельность; c. фактически облагается налогом Эмирата согласно пункту 6; d. уведомило Министерство по согласованной с местным правительством процедуре. 2. При наличии иной Деятельности доход от природных ресурсов рассчитывается и облагается по законодательству Эмирата, а иной доход — по настоящему Декрету-закону, если только статья 7 не освобождает его. 3. Вспомогательная или сопутствующая деятельность не считается иной, если её Выручка не превышает 5% общей Выручки Лица за тот же период. 4. Иная деятельность считается самостоятельной, по ней ведётся отдельная отчётность; общие расходы распределяются пропорционально Выручке либо по применяемой для налога Эмирата иной пропорции; Налогооблагаемый доход рассчитывается отдельно. 5. Операции между двумя видами деятельности признаются операциями Взаимозависимых сторон по статье 34, кроме иной деятельности, освобождённой по статье 7. 6. Фактическое налогообложение имеется при взимании местным правительством налога на доход, прибыль, роялти или Выручку либо иного налога, сбора или платежа. 7. Освобождение не распространяется на подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков и иных привлечённых Лиц, самостоятельно не отвечающих условиям настоящей статьи или статьи 7.

Статья 9

1. Квалифицированная общественно полезная организация освобождается от Корпоративного налога, если: a. учреждена и действует исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных, спортивных, образовательных, медицинских, экологических, гуманитарных целях, для защиты животных или сходных целей либо как профессиональная организация, торговая палата или сходная организация исключительно для общественного благосостояния или пользы; b. не ведёт деятельность, кроме непосредственно связанной с целью учреждения; c. использует доходы и активы исключительно для этой цели или необходимых и разумных связанных расходов; d. доходы или активы не доступны для личной выгоды акционера, участника, доверительного управляющего, учредителя или учредителя траста, который сам не является такой организацией, Государственным органом или подконтрольной государству организацией; e. выполняет иные условия решения Кабинета министров. 2. Освобождение действует с начала периода, в котором организация включена в решение Кабинета министров, либо с иной даты Министра. 3. Для контроля FTA вправе потребовать относящиеся сведения и записи в установленный срок.

Статья 10

1. Инвестиционный фонд вправе обратиться в FTA за освобождением как Квалифицированный инвестиционный фонд, если: a. фонд или его управляющий поднадзорен компетентному органу Государства либо признанному иностранному органу; b. паи обращаются на Признанной фондовой бирже либо достаточно широко предлагаются инвесторам; c. основной или преобладающей целью фонда не является избежание Корпоративного налога; d. соблюдаются иные условия решения Кабинета министров. 2. Для контроля постоянного соблюдения условий FTA вправе потребовать соответствующие сведения или записи в установленный срок.

Статья 11

1. Корпоративный налог взимается с Налогооблагаемого лица по ставкам настоящего Декрета-закона. 2. Налогооблагаемым лицом является Резидент или Нерезидент. 3. Резидентом является: юридическое лицо, учреждённое или признанное по законодательству Государства, включая Лицо свободной зоны; иностранное юридическое лицо, фактически управляемое и контролируемое в Государстве; физическое лицо, ведущее Деятельность в Государстве; либо иное Лицо по решению Кабинета министров. 4. Нерезидентом является Лицо, не являющееся Резидентом, которое имеет Постоянное представительство в Государстве, получает Доход из источников в Государстве либо имеет установленную решением Кабинета министров связь с Государством. 5. Филиал в Государстве Лица по пункту 3 считается тем же Налогооблагаемым лицом. 6. Кабинет министров по предложению Министра и согласованию с компетентными органами определяет категории деятельности физического лица — резидента или нерезидента, облагаемые Корпоративным налогом.

Статья 12

1. Резидент — юридическое лицо облагается Корпоративным налогом с Налогооблагаемого дохода, полученного в Государстве и за его пределами. 2. Налогооблагаемый доход Резидента — физического лица включает доход из Государства и из-за его пределов в части, относящейся к его деятельности в Государстве, указанной в статье 11(6). 3. Нерезидент облагается Корпоративным налогом с Налогооблагаемого дохода, относимого к его Постоянному представительству в Государстве; Дохода из источников в Государстве, не относимого к такому представительству; и Налогооблагаемого дохода, относимого к связи Нерезидента с Государством, установленной решением Кабинета министров по статье 11(4)(c).

Статья 13

1. Доход считается полученным из источников в Государстве, если он получен Резидентом; получен Нерезидентом, выплачен или начислен в связи с его Постоянным представительством в Государстве и относится к нему; либо возникает из деятельности, активов, вложенного капитала, используемых прав или услуг, оказанных либо потреблённых в Государстве. 2. С учётом условий Министра к такому доходу относятся, в частности: продажа товаров в Государстве; услуги, оказанные, использованные или потреблённые в Государстве; договор в части его исполнения или получения выгоды в Государстве; движимое или недвижимое имущество в Государстве; отчуждение акций или капитала Резидента; использование или предоставление права использования интеллектуальной или нематериальной собственности в Государстве; проценты по займу, обеспеченному имуществом в Государстве, выданному Резиденту или Государственному органу; страховые и перестраховочные премии, если объект находится, застрахованное Лицо является резидентом или деятельность ведётся в Государстве.

Статья 14

1. Нерезидент имеет Постоянное представительство в Государстве, если располагает постоянным местом ведения Деятельности; Лицо обычно осуществляет от его имени полномочия вести Деятельность; либо имеется иная связь, установленная Кабинетом министров. 2. Постоянное место включает место фактического принятия управленческих и коммерческих решений, филиал, офис, завод, мастерскую, землю и недвижимость, установки для разведки ресурсов, шахту, скважину, карьер, суда и платформы добычи, а также стройплощадку, монтажный проект или связанную надзорную деятельность продолжительностью свыше шести месяцев с учётом связанной деятельности Взаимозависимых сторон. 3. Место не образует представительство, если используется исключительно для хранения, демонстрации или доставки товаров; хранения запасов для переработки другим Лицом; закупок или сбора информации; иной подготовительной или вспомогательной деятельности либо их сочетания такого же характера. 4. Исключение пункта 3 не применяется при ведении Нерезидентом или его Взаимозависимой стороной деятельности в том же или другом месте Государства, если оно образует представительство, а совокупная деятельность не вспомогательна и без искусственного дробления составляла бы единую операцию. 5. Полномочия по пункту 1(b) имеются, когда Лицо обычно заключает договоры от имени Нерезидента либо согласовывает договоры, которые Нерезидент заключает без существенных изменений. 6. Независимый агент, действующий в обычном ходе своей деятельности, представительство не создаёт, кроме работы исключительно или почти исключительно для Нерезидента либо отсутствия юридической или экономической независимости. 7. Министр вправе установить случаи, когда временное исключительное присутствие физического лица либо присутствие работника, не ведущего основную доходообразующую деятельность и не создающего для Нерезидента Доход из источников в Государстве, не образует представительство.

Статья 15

1. Для статьи 14(6) Инвестиционный управляющий считается независимым агентом Нерезидента, если он профессионально оказывает услуги управления инвестициями или брокера; регулируется компетентным органом Государства; совершает операции в обычном ходе деятельности и независимо; действует с Нерезидентом на рыночных условиях и получает надлежащее вознаграждение; не представляет Нерезидента по иным облагаемым доходам или операциям того же периода; и выполняет иные условия Кабинета министров. 2. Операции включают сделки с товарами, недвижимостью, облигациями, акциями, деривативами и ценными бумагами; покупку или продажу валюты и размещение средств под проценты; а также иные разрешённые законодательством Государства операции управляющего от имени Нерезидента.

Статья 16

1. Если заявление по пункту 8 не подано, Некорпоративное объединение само не считается Налогооблагаемым лицом, а его участники считаются отдельными Налогооблагаемыми лицами с учётом условий Министра. 2. Каждый участник считается ведущим Деятельность объединения, имеющим его статус, намерение и цель, владеющим его активами и стороной его соглашений. 3. Активы, обязательства, доходы и расходы распределяются между участниками пропорционально их долям либо по правилу FTA, если долю определить нельзя. 4. Доход участника учитывает расходы, непосредственно понесённые им при ведении деятельности объединения, и проценты по взносам в его капитал. 5. Проценты, уплаченные объединением участнику на его счёт капитала, считаются распределением дохода и не вычитаются при расчёте Налогооблагаемого дохода. 6. Иностранный налог объединения распределяется как Иностранный налоговый кредит пропорционально долям участников. 7. Иностранное партнёрство считается Некорпоративным объединением, если само не облагается в иностранной юрисдикции, каждый партнёр индивидуально облагается по своей доле дохода при его получении или начислении партнёрству и соблюдены иные условия Министра. 8. Участники вправе просить FTA признать объединение Налогооблагаемым лицом. 9. После одобрения пункты 1–6 не применяются к деятельности объединения; участники солидарно отвечают за его Корпоративный налог за периоды участия; один участник назначается ответственным за обязанности и процедуры. 10. Статус действует с начала периода подачи заявления, будущего периода либо иной даты FTA.

Статья 17

1. Семейный фонд вправе просить FTA признать его Некорпоративным объединением, если он создан в пользу определённых или определимых физических лиц и/или общественно полезной организации; преимущественно получает, хранит, инвестирует, расходует средства, распоряжается или управляет сберегательными либо инвестиционными активами; не ведёт деятельность, которая считалась бы Деятельностью по статье 11(6), если бы её вёл или активами владел непосредственно учредитель либо выгодоприобретатель; его основной целью не является избежание налога; и соблюдены иные условия Министра. 2. После одобрения статус действует с начала периода подачи заявления, будущего периода либо иной даты FTA. 3. Для контроля постоянного соблюдения условий FTA вправе потребовать сведения или записи в установленный срок.

Статья 18

1. Квалифицированным лицом свободной зоны является Лицо свободной зоны, которое поддерживает реальное и достаточное присутствие в Государстве; получает Квалифицированный доход по решению Кабинета министров; не выбрало общий режим статьи 19; соблюдает статьи 34 и 55; и выполняет иные условия Министра. 2. При несоблюдении любого условия в какой-либо момент Налогового периода статус утрачивается с начала этого периода. 3. Министр вправе установить условия сохранения статуса или его прекращения с иной даты. 4. Нулевая ставка статьи 3(2)(a) действует до конца льготного периода, установленного законодательством соответствующей свободной зоны. Период может продлеваться по решению Кабинета министров, но каждый отдельный период не превышает 50 лет.

Статья 19

1. Квалифицированное лицо свободной зоны вправе выбрать налогообложение по общим ставкам статьи 3(1). 2. Выбор действует с начала Налогового периода, в котором он сделан, либо с начала следующего Налогового периода.

Статья 20

1. Налогооблагаемый доход каждого Налогооблагаемого лица определяется отдельно на основе надлежащей отдельной финансовой отчётности по признанным в Государстве стандартам. 2. Налогооблагаемый доход равен Бухгалтерскому доходу периода с корректировками на нереализованные прибыли и убытки; Освобождённый доход; льготы; вычеты; операции с Взаимозависимыми и Связанными лицами; Налоговые убытки; стимулы для Квалифицированной деятельности; неучтённые доходы и расходы по решению Кабинета министров; и иные корректировки Министра. 3. Налогоплательщик с учётом по методу начисления вправе при условиях Министра выбрать учёт по реализации для всех активов и обязательств, учитываемых по справедливой стоимости или обесценению, либо для всех капитальных активов и обязательств на конец периода с учётом нереализованных результатов по оборотным статьям. 4. Капитальные активы — не предназначенные для торговли, амортизируемые либо признаваемые основными средствами, инвестиционной недвижимостью, нематериальными или иными внеоборотными активами; капитальные обязательства — не порождающие вычитаемых расходов либо долгосрочные; остальные статьи являются оборотными; нереализованный результат включает курсовую разницу. 5. Министр вправе установить применение кассового метода, корректировки стандартов и особую базу для Квалифицированной деятельности. 6. При соблюдении условий Лицо вправе просить FTA изменить кассовый метод на метод начисления с текущего или будущего периода. 7. При конфликте настоящего Декрета-закона со стандартами применяется Декрет-закон.

Статья 21

1. Налогооблагаемое лицо — Резидент вправе выбрать режим, при котором за период считается не получившим Налогооблагаемого дохода, если его Выручка за текущий и предыдущие периоды не превышает порог Министра и выполнены иные условия Министра. 2. При таком выборе не применяются положения об Освобождённом доходе, льготах, вычетах, переносе Налоговых убытков и статья 55. 3. FTA вправе проверять условия и требовать сведения или записи в установленный срок.

Статья 22

При определении Налогооблагаемого дохода не учитываются следующие доходы и связанные расходы: 1. дивиденды и иное распределение прибыли от юридического лица — Резидента; 2. дивиденды и распределения от долевого участия в иностранном юридическом лице по статье 23; 3. иной доход от долевого участия по статье 23; 4. доход Иностранного постоянного представительства, отвечающего статье 24; 5. доход Нерезидента от эксплуатации воздушных или морских судов в международных перевозках при условиях статьи 25.

Статья 23

1. Доход от долевого участия освобождается при условиях настоящей статьи. 2. Участие означает владение не менее 5% акций или капитала юридического лица, если оно удерживается либо предполагается к удержанию непрерывно не менее 12 месяцев; объект облагается в своей юрисдикции налогом, аналогичным Корпоративному, по ставке не ниже статьи 3(1)(b); доля даёт не менее 5% распределяемой прибыли и ликвидационной выручки; не более 50% прямых и косвенных активов объекта состоят из долей или прав, которые не получили бы освобождение при прямом владении; и выполнены иные условия Министра. 3. Условие налогообложения считается выполненным для холдингового объекта, основной целью и деятельностью которого является приобретение и владение отвечающими условиям долями, а доход преимущественно состоит из дохода от участия. 4. Участие в Квалифицированном лице свободной зоны или Освобождённом лице считается отвечающим налоговому условию с учётом условий Министра. 5. При сохранении условий исключаются дивиденды иностранного объекта, прибыли или убытки от отчуждения доли после 12-месячного срока, курсовые разницы и результаты обесценения по доле. 6. Освобождение не применяется в части, в которой объект вычитает распределение; Налогооблагаемое лицо ранее признало вычитаемый убыток от обесценения доли; либо оно или его Взаимозависимая сторона признали вычитаемый убыток по займу объекту. 7. При последующем восстановлении последнего убытка доход освобождается в пределах ранее не освобождённой суммы. 8. Освобождение не применяется к убытку при ликвидации объекта. 9. Оно не применяется два года, если доля получена в обмен на не отвечавшую условиям долю либо по передаче, освобождённой статьёй 26 или 27. 10. При нарушении 12-месячного владения не менее 5% ранее исключённый доход включается в период снижения доли. 11. Министр вправе признать минимальное владение выполненным, если стоимость приобретения превышает установленный порог.

Статья 24

1. Резидент вправе выбрать не учитывать доходы и связанные расходы своих Иностранных постоянных представительств. 2. При выборе не учитываются убытки каждого представительства, рассчитанные как для Резидента; его положительный доход и связанные расходы; а также Иностранный налоговый кредит, который был бы доступен по статье 47 без выбора. 3. Доходы и расходы означают совокупность по каждой соответствующей иностранной юрисдикции. 4. Резидент и каждое представительство считаются отдельными независимыми Лицами. 5. Передача активов и обязательств между ними считается совершённой по Рыночной стоимости на дату передачи. 6. Выбор применяется ко всем представительствам Резидента, отвечающим пункту 7. 7. Освобождение применяется только к представительству, облагаемому в иностранной юрисдикции Корпоративным или сходным налогом по ставке не ниже статьи 3(1)(b).