Налоговый кредит на исследования и разработки

Статья 1

Определения, содержащиеся в упомянутых Федеральном декрете-законе № 47 от 2022 года и Постановлении Кабинета № 142 от 2024 года, применяются к настоящему Постановлению. В остальном приведённые ниже термины и выражения имеют следующие значения, если из контекста не следует иное: Закон о корпоративном налоге — Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и бизнеса» с изменениями. Совет — Совет Эмиратов по исследованиям и разработкам. Вычитаемые расходы — расходы, которые могут быть вычтены при определении налогооблагаемого дохода либо дохода или убытка по Второму компоненту, в зависимости от обстоятельств, Квалифицируемой организации за соответствующий Налоговый период или Финансовый год согласно Закону о корпоративном налоге либо указанному Постановлению Кабинета № 142 от 2024 года. Финансовый год имеет значение, установленное указанным Постановлением Кабинета № 142 от 2024 года. Грант — помощь, предоставляемая Федеральным правительством или Местным правительством Квалифицируемой организации в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью Квалифицируемой организации. Грант не включает формы помощи, стоимость которых невозможно разумно определить, а также операции с Федеральным или Местным правительством, которые невозможно отличить от обычных коммерческих операций Квалифицируемой организации. Квалифицируемая организация означает любое из следующих лиц: 1. Юридическое лицо, учреждённое, созданное или иным образом признанное согласно действующему законодательству Государства, включая Лицо свободной зоны, которое облагается Корпоративным налогом и/или Дополнительным налогом и осуществляет Квалифицируемую деятельность в области исследований и разработок; либо 2. Юридическое лицо, учреждённое, созданное или иным образом признанное согласно законодательству другой страны или иностранной территории, которое осуществляет Квалифицируемую деятельность в области исследований и разработок через Постоянное представительство и облагается Корпоративным налогом и/или Дополнительным налогом в отношении дохода, относимого к такому Постоянному представительству. Квалифицируемая деятельность в области исследований и разработок — любая деятельность, осуществляемая в Государстве в рамках Проекта исследований и разработок и соответствующая требованиям решения Министра. Квалифицируемые расходы на исследования и разработки — расходы, соответствующие требованиям статьи 5 настоящего Постановления. Проект исследований и разработок — совокупность Квалифицируемых видов деятельности в области исследований и разработок, организованных и управляемых для достижения определённой цели и имеющих чётко установленные задачи и ожидаемые результаты. Налоговый кредит на исследования и разработки — налоговый кредит, доступный Квалифицируемой организации в отношении Квалифицируемых расходов на исследования и разработки согласно статье 2 настоящего Постановления. Исследования и разработки — творческая и систематическая работа, осуществляемая для расширения совокупности знаний, включая знания о человеке, культуре и обществе, и разработки новых способов применения имеющихся знаний.

Статья 2

1. Налоговый кредит на исследования и разработки рассчитывается как процент от Квалифицируемых расходов на исследования и разработки, понесённых Квалифицируемой организацией в соответствующем Налоговом периоде или Финансовом году. 2. Налоговый кредит на исследования и разработки используется для погашения Корпоративного налога и/или Дополнительного налога, подлежащего уплате Квалифицируемой организацией или иным Лицом согласно статье 7 настоящего Постановления. Такой Налоговый кредит может быть возвращён согласно решению Министра, изданному в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. 3. Министр издаёт решение, устанавливающее: a. применимые ставки Налогового кредита на исследования и разработки и условия применения каждой ставки с учётом суммы Квалифицируемых расходов на исследования и разработки, понесённых Квалифицируемой организацией, количества работников, участвующих в Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок, и иных критериев, установленных таким решением; b. является ли Налоговый кредит на исследования и разработки возвратным или невозвратным; c. требования, ограничения или процедуры, относящиеся к учёту и расчёту Налогового кредита на исследования и разработки.

Статья 3

1. Квалифицируемая организация вправе заявить Налоговый кредит на исследования и разработки в отношении Квалифицируемых расходов на исследования и разработки при соблюдении всех следующих условий: a. Квалифицируемая организация соответствует минимальному количеству работников, занятых в Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок, установленному решением Министра; b. Квалифицируемая организация получает необходимые предварительные одобрения Совета и соблюдает требования постоянного соответствия, установленные решением Министра, а также дополнительные требования Совета; c. Квалифицируемая организация несёт финансовое бремя осуществления Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок; d. Квалифицируемая организация имеет долю в доходах от использования нематериальных активов или иных результатов Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок. Такое использование включает передачу нематериальных активов, иных результатов этой деятельности или прав на них либо их использование в коммерческих операциях; e. соответствующий Проект исследований и разработок направлен на расширение совокупности знаний или разработку новых способов применения имеющихся знаний, а Квалифицируемая деятельность в области исследований и разработок осуществляется непосредственно для достижения этой цели; и f. Квалифицируемая организация соблюдает все требования настоящего Постановления и иных решений Министра, Совета или Органа, изданных во исполнение настоящего Постановления. 2. Помимо условий пункта 1 настоящей статьи, если Квалифицируемая организация является Квалифицируемым лицом свободной зоны, должно выполняться одно из следующих условий: a. она облагается Корпоративным налогом по ставке 9% в отношении Налогооблагаемого дохода за Налоговый период, в котором понесены Квалифицируемые расходы на исследования и разработки, причём такой доход получен от Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок; либо b. она облагается Дополнительным налогом за Финансовый год, в котором понесены Квалифицируемые расходы на исследования и разработки. 3. Квалифицируемая деятельность в области исследований и разработок считается завершённой на наиболее раннюю из дат, когда Квалифицируемая организация прекращает такую деятельность, становится неспособной продолжать свою деятельность или вступает в процедуру ликвидации.

Статья 4

Для целей настоящего Постановления следующие организации не считаются Квалифицируемыми организациями: 1. Организация, которая не облагается ни Корпоративным налогом, ни Дополнительным налогом. 2. Организация, избравшая применение статьи 21 Закона о корпоративном налоге. 3. Иная организация, определённая решением Министра.

Статья 5

1. Следующие категории расходов считаются Квалифицируемыми расходами на исследования и разработки, если они понесены Квалифицируемой организацией в соответствующем Налоговом периоде или Финансовом году в связи с Квалифицируемой деятельностью в области исследований и разработок: a. расходы на работников; b. стоимость расходных материалов; c. вознаграждения субподрядчикам; d. доли взносов по соглашениям о распределении затрат в соответствии с принципом «вытянутой руки»; e. иные категории расходов, установленные решением Министра; f. расходы, указанные в подпунктах a–e настоящего пункта, которые капитализируются согласно применимым стандартам бухгалтерского учёта и относятся к созданным внутри организации нематериальным активам, возникшим в результате Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок. 2. Министр издаёт решение, устанавливающее определения терминов пункта 1 настоящей статьи, а также иные соответствующие правила и условия, включая увеличение расходов на работников. 3. Квалифицируемые расходы на исследования и разработки дают право на Налоговый кредит на исследования и разработки только при соблюдении всех следующих условий: a. расходы полностью и исключительно понесены Квалифицируемой организацией для осуществления Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок. Если расходы понесены для нескольких целей, учитывается только идентифицируемая часть или процент, полностью и исключительно относящиеся к такой деятельности; b. их сумма составляет не менее 500 000 дирхамов на один Проект исследований и разработок за соответствующий Налоговый период или Финансовый год без учёта увеличения расходов на работников, которое может быть установлено решением Министра; c. они являются Вычитаемыми расходами, кроме расходов, предусмотренных подпунктом f пункта 1 настоящей статьи; d. они не включают часть или процент, прямо или косвенно финансируемые за счёт Гранта, в той мере, в которой такие расходы отражены в финансовой отчётности Квалифицируемой организации; e. к ним не применяется какой-либо стимул, кредит, освобождение или иная льгота по Закону о корпоративном налоге или иному законодательству Государства.

Статья 6

1. Налоговый кредит на исследования и разработки используется для погашения Корпоративного налога и/или Дополнительного налога, подлежащего уплате Квалифицируемой организацией за соответствующий Налоговый период или Финансовый год, в отношении которого Органу подано надлежащим образом заполненное заявление, отвечающее установленным условиям, до переноса любой части кредита на последующий Налоговый период или Финансовый год либо её передачи согласно статье 7 настоящего Постановления. 2. Налоговый кредит на исследования и разработки, возникший в предыдущих Налоговых периодах или Финансовых годах, используется до кредита, возникшего в последующих периодах или годах. 3. Квалифицируемая организация вправе переносить неиспользованный Налоговый кредит на исследования и разработки на последующие Налоговые периоды или Финансовые годы. 4. Министр вправе установить решением дополнительные условия переноса и использования Налогового кредита на исследования и разработки, а также иные условия и процедуры, необходимые для применения настоящей статьи.

Статья 7

Министр издаёт решение, устанавливающее: 1. условия и процедуры передачи Налогового кредита на исследования и разработки; 2. условия, при которых Налоговый кредит на исследования и разработки может быть передан и сохранён при реорганизации бизнеса, включая последствия прекращения Квалифицируемой деятельности в области исследований и разработок; 3. требования к хранению документации, которые Квалифицируемая организация должна выполнить, чтобы подтвердить признание своей деятельности Квалифицируемой деятельностью в области исследований и разработок для целей заявления Налогового кредита на исследования и разработки.

Статья 8

1. Если установлено, что Квалифицируемая организация более не отвечает условиям полного или частичного права на Налоговый кредит на исследования и разработки в отношении определённого Проекта исследований и разработок, сумма относящегося к этому проекту Налогового кредита, которая была возвращена или использована для уменьшения обязательств Квалифицируемой организации либо иного Лица по Корпоративному налогу и/или Дополнительному налогу согласно статье 7 настоящего Постановления, подлежит возврату Органу в установленный им срок и способом. 2. Неиспользованная часть Налогового кредита на исследования и разработки, относящаяся к этому Проекту исследований и разработок, считается утраченной с даты установления обстоятельства пункта 1 настоящей статьи и не может быть перенесена или возвращена. 3. Если Налоговый кредит на исследования и разработки подлежит возврату согласно настоящей статье, для погашения возникшего вследствие возврата налогового обязательства нельзя прямо или косвенно использовать иные налоговые кредиты, специальные льготы, налоговые убытки или убытки по Второму компоненту.

Статья 9

1. Квалифицируемая организация подаёт заявление на получение Налогового кредита на исследования и разработки согласно настоящему Постановлению и прилагает: a. подтверждение получения предварительного одобрения Совета; b. подписанное высшим руководством заявление о достоверности представленных сведений; c. подробную ведомость Квалифицируемых расходов на исследования и разработки согласно требованиям Органа; d. аудированную финансовую отчётность Квалифицируемой организации; e. иные сведения или документы, установленные решением Министра. 2. Заявление на получение Налогового кредита на исследования и разработки подаётся в составе Налоговой декларации или Декларации по Дополнительному налогу, в зависимости от обстоятельств, за соответствующий Налоговый период или Финансовый год, в котором понесены Квалифицируемые расходы на исследования и разработки. 3. Заявления, поданные после срока представления декларации по Корпоративному или Дополнительному налогу, в зависимости от обстоятельств, не признаются, кроме исключительных случаев, в которых Орган одобрил их принятие.

Статья 10

Министр издаёт решение, устанавливающее правила, условия и процедуры применения настоящего Постановления к Налоговым группам и организациям, подпадающим под указанное Постановление Кабинета № 142 от 2024 года, если Местная назначенная подающая организация представила Декларацию по Дополнительному налогу.

Статья 11

1. При применении правил возврата, предусмотренных пунктом 1 статьи 8 настоящего Постановления, Квалифицируемая организация либо иное Лицо согласно статье 7 настоящего Постановления обязаны уплатить штрафы, налагаемые в соответствии с указанным Федеральным декретом-законом № 28 от 2022 года. 2. Для расчёта таких штрафов сумма Налогового кредита на исследования и разработки, подлежащая возврату, рассматривается как причитающийся или подлежащий уплате налог.

Статья 12

1. Министр издаёт решения, необходимые для исполнения положений настоящего Постановления. 2. Совет вправе издавать решения, необходимые для осуществления предоставленных ему настоящим Постановлением полномочий в отношении предварительных одобрений, включая установление правил, сроков и процедур подачи, рассмотрения и разрешения заявлений на предварительное одобрение, а также процедур обжалования решений Совета по этому вопросу.

Статья 13

Настоящее Постановление применяется к Налоговым периодам или Финансовым годам, начинающимся 1 января 2026 года или позднее.

Статья 14

Настоящее Постановление подлежит опубликованию в Официальной газете и вступает в силу на следующий день после даты опубликования.