Открытые вклады, эмиссионный доход и доплаты участников могут образовать KER, если внесены непосредственно владельцами долей, отражены в бухгалтерии и раскрыты отдельно.
Tax& Law+7 (495) 221 31 46Обсудить задачу
ESTV Kreisschreiben Nr. 29c · Редакционное разъяснение
Резервы из вкладов в капитал: Циркуляр ESTV № 29c
Редакционное разъяснение официальной практики по файлу от 23 декабря 2022 года. Для текущего применения дополнительно проверяются последующие сообщения ESTV, судебная практика и действующий закон.
Ключевые выводы
Ключевые выводы
Материал объясняет официальный документ, но не воспроизводит его и не является официальным переводом или индивидуальной консультацией. Для применения проверяются актуальная редакция, закон, кантональная практика и факты.
Подтверждённый возврат KER в предусмотренных законом пределах приравнивается к возврату номинального капитала, но режим зависит от корректной классификации и учёта.
Для котируемых компаний действуют специальные правила распределений и частичной ликвидации, ограничивающие свободный выбор источника выплаты.
Реорганизации, обратный выкуп собственных акций, трансформация валюты капитала и капитал-бэнд имеют самостоятельные правила.
Изменения KER должны быть своевременно показаны в отчётности и сообщены ESTV; практический вывод нужно проверять по последующим официальным сообщениям и судебной практике.
01
Признание и отдельный учёт KER
Циркуляр связывает KER с вкладами, эмиссионным доходом и доплатами, внесёнными непосредственно участниками после 31 декабря 1996 года. Они должны быть отражены в торговом балансе получающей компании или кооператива и раскрыты отдельной позицией среди законных либо свободных резервов капитала. Для зарубежных KER, функциональной иностранной валюты, санационных вкладов и выгод между сестринскими компаниями предусмотрены специальные правила; не вся экономическая поддержка автоматически создаёт признанный резерв.
02
Возврат и специальные правила для листинга
При соблюдении закона возврат признанного KER частному владельцу доли рассматривается как возврат номинального капитала, а не обычный дивиденд. Однако для компаний, котируемых на швейцарской бирже, правила распределения и частичной ликвидации требуют согласования выплат из KER с выплатами из прочих резервов и предусматривают исключения для отдельных зарубежных KER и квалифицированных корпоративных получателей. Ошибка в источнике выплаты может привести к налоговой корректировке даже при наличии достаточного KER.
03
Корпоративные операции и сообщение ESTV
Слияние, преобразование, разделение, выделение, внутригрупповая передача, обратный выкуп долей и капитал-бэнд могут изменить размер или характер KER. Циркуляр требует отдельного отражения в годовой отчётности и сообщения изменений для налога у источника; момент и форма зависят от события. На практике реестр вкладов должен связывать банковские документы, корпоративные решения, бухгалтерские проводки, историю собственных акций и формы ESTV. Последующие сообщения налоговой службы и решения Федерального суда могут уточнять применение отдельных положений циркуляра.
Fedlex · ESTV · FINMA
Официальный источник
Материал объясняет официальный документ, но не воспроизводит его и не является официальным переводом или индивидуальной консультацией. Для применения проверяются актуальная редакция, закон, кантональная практика и факты.
ESTV Kreisschreiben Nr. 29c
www.estv.admin.ch · 2022-12-23 · PDF · 37
Открыть полный официальный документ ↗Smart Global Capital
Нужно применить швейцарское правило к структуре или сделке?
Проверим классификацию, федеральные и кантональные последствия, банковский контур и подготовим документированную позицию.
Обсудить правовую позициюМатериал объясняет официальный документ, но не воспроизводит его и не является официальным переводом или индивидуальной консультацией. Для применения проверяются актуальная редакция, закон, кантональная практика и факты.