В условиях изменения системы корпоративного подоходного налогообложения ОАЭ (далее — КПН ОАЭ) тонкости, связанные с семейными фондами, представляют значительный интерес и являются сложной областью.
Семейные фонды сталкиваются с уникальным набором проблем и возможностей в рамках нового режима КПН ОАЭ. Введение CIT в ОАЭ подчеркнуло важность не только планирования преемственности, но и налогового планирования и контроля соответствия требованиям.
Эффективное налоговое планирование и соблюдение налогового законодательства, основанное на глубоком понимании Закона ОАЭ о налогах на прибыль (“Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий”), имеет решающее значение для оптимизации налоговых позиций этих организаций, избежания штрафных санкций и содействия их долгосрочной устойчивости и росту.
Это требует стратегического анализа финансовых структур, операционной практики и инвестиционных стратегий для приведения их в соответствие с законодательством ОАЭ о налогах на прибыль и достижения бизнес-целей.
Цель этой статьи — разобраться в нюансах семейных фондов, изложенных в Законе ОАЭ о налогах на прибыль, и дать полное представление об их налоговом режиме.
Семейные фонды в соответствии с законодательством ОАЭ о налогах на прибыль
Семейные фонды занимают уникальное положение в правовом поле ОАЭ, поскольку к ним применяются особые положения законодательства ОАЭ о налогах на прибыль. Понимание этих положений является ключом к пониманию множества налоговых обязательств и льгот, к которым вы можете получить доступ, используя этот тип структуры.
В соответствии с различными законами ОАЭ существует множество типов фондов и трастов. Фонд, как правило, является понятием гражданского права и, в принципе, представляет собой структуру, обладающую правосубъектностью. Будучи наделенной правосубъектностью, она подпадала бы под действие CIT ОАЭ, если бы не специальный режим, применимый к ней в соответствии с законодательством ОАЭ о CIT.
Трасты, как правило, являются понятием общего права и в ОАЭ также обладают правосубъектностью, если они учреждены в соответствии с Законом ОАЭ о трастах (см. статью (3) этого Закона). То же самое относится к целевым фондам в соответствии с Законом ОАЭ о целевых фондах № (5) от 2018 года (см. статью (10)1 этого закона), но не к трастам, учрежденным в зонах, свободных от финансовых ограничений.
В последние годы фонды приобрели большую популярность. Действительно, в ОАЭ эти механизмы в основном используются для планирования наследования и защиты активов.
Налоговая прозрачность семейных фондов
Статья 1 Закона ОАЭ о налогах на прибыль определяет семейный фонд как фонд, траст или аналогичную организацию. Другими словами, семейный фонд как понятие в соответствии с законодательством ОАЭ о налогах на прибыль относится к более широкому контексту, чем просто фонды как таковые.
Эти организации создаются с основной целью получения выгоды от определенных физических лиц или организаций, приносящих общественную пользу. Бенефициары должны быть идентифицированы (например, дальние родственники, друзья или будущие отпрыски). Их основная деятельность заключается в управлении активами или фондами, связанными со сбережениями или инвестициями.
Ключевым положением является статья 17 Закона ОАЭ о налогах на прибыль, которая позволяет семейным фондам рассматриваться как неинкорпорированные партнерства и, следовательно, не облагаться налогом на прибыль ОАЭ. Таким образом, после применения этих положений семейные фонды становятся прозрачными для целей налогообложения. Это означает, что любое потенциальное налогообложение переносит определенный уровень, в данном случае, на бенефициаров семейного фонда.
Для того, чтобы семейный фонд считался финансово прозрачной организацией, необходимо выполнить несколько условий. С административной точки зрения, соответствующее заявление должно быть подано в Федеральное налоговое управление ОАЭ (“Соглашение о свободной торговле ОАЭ”).
Семейному фонду, стремящемуся к тому, чтобы к нему относились как к финансово прозрачному фонду, не разрешается осуществлять деятельность, которая представляла бы собой коммерческую деятельность по смыслу Закона ОАЭ о налогах на прибыль, если бы эта деятельность осуществлялась или активы находились в собственности учредителя, учредительного органа или любого из бенефициаров структуры. В связи с этим, в целом, учредительные документы семейного фонда определяют цели транспортного средства. Как правило, они не включают коммерческие цели.
Это означает, что если доход был непосредственно получен физическими лицами или активы непосредственно принадлежали одному из вышеуказанных физических лиц, то такой доход не подпадал бы под действие корпоративного подоходного налога ОАЭ. В соответствии со статьей 11, 6 Закона ОАЭ о налогах на прибыль, в постановлении Кабинета министров № 49 от 2023 года говорится, что доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости и доходы от личных инвестиций, полученные (напрямую) физическим лицом, не подпадают под действие Закона ОАЭ о налогах на прибыль и не являются доходом от бизнеса. Доходы от недвижимости и личных инвестиций важны для семейных фондов, а доходы от работы — нет, поскольку юридическое лицо не может заключать трудовой договор.
Вытекающая из этого налоговая прозрачность также обеспечивает лучшее соответствие CIT ОАЭ нейтральности юридических форм. Действительно, возможность того, что семейные фонды будут рассматриваться как финансово прозрачные организации, отражает реальность того, что физические лица используют эти организации для управления своим личным состоянием и инвестициями в ряде законных целей, таких как защита активов, наследование и другие причины. В противном случае доход от этих активов также не подлежал бы обложению налогом на прибыль ОАЭ, если бы он был получен непосредственно этими лицами. Фонд, или траст, предоставляет дополнительные преимущества в виде защиты активов и планирования преемственности.
Любой потенциальный прирост капитала, получаемый семейным фондом, например, за счет продажи акций или недвижимости, также, скорее всего, не будет облагаться налогом на уровне семейного фонда. Однако этот момент неясен, и нет никаких указаний, подтверждающих это. Аналогичным образом, в отношении накопления активов отсутствуют руководящие указания, но авторы предполагают, что это также выгодно благодаря режиму прозрачности.
Еще одно требование заключается в том, что семейный фонд не должен создаваться с основной целью уклонения от уплаты налогов в ОАЭ. Учитывая налоговую нейтральность, достигнутую семейным фондом в соответствии с законодательством ОАЭ о налогах на прибыль, структура рассматривается как сквозная, поэтому не обязательно будет какая-либо возможность для уклонения от уплаты налогов.