Лицензия free zone сама по себе не даёт налогового освобождения. Компания входит в федеральный корпоративный налог, регистрируется и подаёт декларацию. Нулевая ставка применяется только к Qualifying Income компании, которая выполняет все условия Qualifying Free Zone Person.
- 0% относится к Qualifying Income, а не ко всей прибыли любой компании свободной зоны.
- Нужны adequate substance, qualifying income, arm’s length, документация и аудированная отчётность.
- Выручка, не соответствующая критериям не должна превышать меньшую из величин: 5% общей выручки или AED 5 млн.
- Нарушение условия обычно лишает режима с начала соответствующего периода и ещё на четыре последующих периода.
01
Кто может быть Qualifying Free Zone Person
Претендовать может юридическое лицо, зарегистрированное в qualifying free zone, включая её branch, если оно является Free Zone Person по корпоративному налоговому закону. Компания должна сохранять adequate substance в ОАЭ, получать Qualifying Income, не выбирать обычный режим налогообложения и соблюдать остальные установленные требования.
Статус анализируется по каждому налоговому периоду. Коммерческие обещания зоны при регистрации не заменяют налоговую квалификацию конкретных операций.
02
Шесть ключевых условий
- 01
Адекватная экономическая деятельность и достаточные активы, сотрудники и расходы в free zone.
- 02
Получение Qualifying Income по установленным категориям.
- 03
Соблюдение de minimis для выручки, не соответствующей критериям.
- 04
Принцип arm’s length и требования трансфертного ценообразования.
- 05
Ведение аудированной финансовой отчётности.
- 06
Отсутствие выбора облагаться по обычному режиму.
03
Что может быть Qualifying Income
Результат зависит одновременно от контрагента и вида деятельности. Доход от другой Free Zone Person может быть qualifying, если контрагент является beneficial recipient и операция не относится к Excluded Activity. Доход от Non-Free Zone Person обычно должен возникать из прямо перечисленной Qualifying Activity.
Проверяются beneficial recipient и отсутствие excluded activity.
Нужна qualifying activity из установленного перечня.
Применяется отдельный nexus-подход и расчёт qualifying expenditure.
Могут оставаться в 0% только в пределах de minimis и при выполнении режима.
04
Qualifying и Excluded Activities
К qualifying activities относятся, среди прочего, производство и переработка товаров, владение акциями и иными ценными бумагами, владение и эксплуатация судов, reinsurance, регулируемое управление фондами и активами, headquarter services связанным лицам, treasury and financing services связанным лицам, финансирование и лизинг воздушных судов, distribution в или из designated zone при специальных условиях и logistics services.
К excluded activities, с оговорёнными исключениями, относятся операции с физическими лицами, отдельные банковские, страховые и финансовые услуги, владение или использование определённой недвижимости и доход от интеллектуальной собственности, который не является Qualifying Intellectual Property Income.
Одно слово в лицензии не определяет налоговый результат. Анализируются фактическая функция, договор, контрагент, место выполнения и применимое министерское решение.
05
Правило de minimis
Выручка, не соответствующая критериям не должна превышать меньшую из двух величин: 5% общей выручки или AED 5 млн. В расчёте есть специальные исключения, в частности для доходов, относимых к domestic или foreign permanent establishment, и определённой недвижимости.
De minimis не превращает excluded income в Qualifying Income. Оно лишь позволяет сохранить статус при ограниченном объёме выручки, не соответствующей критериям; соответствующий taxable income облагается по правилам режима.
06
Постоянные представительства и недвижимость
Прибыль, относимая к domestic permanent establishment за пределами free zone или к foreign permanent establishment, рассчитывается как если бы это было отдельное независимое предприятие и, как правило, облагается по ставке 9%.
Для недвижимости действует специальная матрица. Доход от коммерческой недвижимости в free zone при операциях с Free Zone Persons может иметь иной режим, чем жилая недвижимость, объект за пределами free zone или операция с Non-Free Zone Person.
07
Substance, сотрудники и аутсорсинг
Компания должна вести core income-generating activities в free zone и иметь адекватные активы, квалифицированных сотрудников и операционные расходы. Допускается аутсорсинг в пределах free zone или designated zone при наличии достаточного надзора; для Qualifying IP действуют специальные правила.
Почтовый адрес, flexi-desk и формальный директор не доказывают substance, если масштаб функций, людей и расходов не соответствует получаемому доходу.
08
Что происходит при нарушении
Если компания перестаёт выполнять любое условие квалификационного режима, она обычно утрачивает статус с начала соответствующего налогового периода и не может пользоваться режимом ещё четыре последующих периода. Тогда применяется обычный корпоративный налог к налогооблагаемому доходу.
Последствие может затронуть весь период, а не только конкретную проблемную сделку. Поэтому структуру доходов и de minimis нужно контролировать в течение года, а не после его окончания.
09
Ежегодный контроль компании
- 01
Сверить зону и юридический статус компании.
- 02
Разнести выручку по контрагентам и видам деятельности.
- 03
Отдельно проверить excluded activities, PE, недвижимость и IP.
- 04
Рассчитать de minimis до закрытия периода.
- 05
Подтвердить substance, аутсорсинг и управленческий контроль.
- 06
Обновить transfer pricing file и аудированную отчётность.
- 07
Подать декларацию и расчёт в установленный срок.