01
Гражданство и налоговое резидентство — разные понятия
Российское резидентство обычно определяется по фактическому пребыванию, но результат проверяется на конец налогового периода и с учётом специальных норм и соглашений.
- Дни
- Базовый тест — не менее 183 дней в течение 12 последовательных месяцев
- Год
- Для НДФЛ статус окончательно оценивается по правилам налогового периода
- Treaty tie-breaker
- Постоянное жилище, центр жизненных интересов и иные критерии соглашения
- Доказательства
- Паспорт, поездки, жильё, семья, работа, бизнес и сертификаты
- Нерезидент
- Ставка зависит от вида дохода и специальных исключений
02
Прогрессивная шкала применяется по ступеням
Повышенная ставка применяется к соответствующей части основной совокупности налоговых баз, а не автоматически ко всему доходу.
- До 2,4 млн ₽
- 13%
- 2,4–5 млн ₽
- 15% с части выше нижнего порога
- 5–20 млн ₽
- 18% с соответствующей части
- 20–50 млн ₽
- 20% с соответствующей части
- Свыше 50 млн ₽
- 22% с соответствующей части
03
Инвестиции и имущество требуют квалификации каждого дохода
Зарплата, дивиденды, проценты, продажа долей, ценных бумаг и недвижимости могут формировать разные базы, вычеты и обязанности.
- Дивиденды
- Отдельная база и специальные ставки
- Ценные бумаги
- Результат, расходы, перенос убытков и роль налогового агента
- Недвижимость
- Минимальный срок владения, цена, кадастровые правила и вычеты
- Дарение/наследство
- Освобождения и специальные исключения
- Иностранный налог
- Зачёт только при наличии правового основания и подтверждения
04
Зарубежные компании и счета создают обязанности раскрытия
Анализируются участие и контроль, КИК, иностранные счета, движение средств, CRS, трасты и фонды, а также налог при распределении.
- КИК
- Уведомление, финансовая прибыль, освобождения и подтверждающие документы
- Иностранная организация
- Участие, контроль и статус контролирующего лица
- Счета
- Уведомления и отчёты с учётом исключений
- Trust/foundation
- Квалификация контроля, прав и распределений
- Документы
- Отчётность, аудит, tax return и подтверждение иностранного налога